In Ermangelung des inzwischen aufgehobenen Gesetzes 3/2009 vom 3. April über die strukturellen Änderungen von Handelsgesellschaften, wird mit königlichen Gesetzesdekret 5/2023 vom 28. Juni die rechtlichen Bestimmungen für die strukturellen Änderungen von Handelsgesellschaften in Spanien geregelt.
Zahlen, die durch das RDL 5/2023 geregelt werden: Teilabspaltung
Die im Königlichen Erlass enthaltenen Regelungen schließen die so genannte Teilabspaltung ein, die darin besteht, dass ein Teil der Aktiva und Passiva eines Unternehmens, das eine wirtschaftliche Einheit bildet, im Wege der Gesamtrechtsnachfolge en bloc übertragen wird. Die Übertragung der Anteile erfolgt auf eine neu gegründete oder bereits bestehende Gesellschaft. Im Gegenzug erhalten die Gesellschafter der abgespaltenen Gesellschaft eine Anzahl von Aktien, Anteilen oder Quoten an der von der Abspaltung begünstigten Gesellschaft, die proportional zu ihrer jeweiligen Beteiligung an der abgespaltenen Gesellschaft bestimmt wird.
Es handelt sich also um eine sinnvolle Änderung des Geschäftsverlaufs, die es ermöglicht, eine bestimmte Wirtschaftstätigkeit eines Unternehmens abzuspalten und es en bloc auf ein anderes Unternehmen zu übertragen. Dabei bleiben die Gesellschafter der ersten Gesellschaft Eigentümer beider Einheiten: der abgespaltenen Gesellschaft und der aufnehmenden Gesellschaft. Als strukturelle Veränderung kommt dieser Vorgang außerdem in der Regel in den Genuss einer wesentlich günstigeren Steuerregelung als andere Formeln der Vermögensübertragung. Im Allgemeinen ist die Abspaltung aus steuerlicher Sicht eher als neutral anzusehen.
Teilweise Abspaltung: Voraussetzungen und Vorteile
Damit eine Teilabspaltung ihre volle Gültigkeit und Wirksamkeit entfalten kann und ebenfalls von der besonderen Steuerregelung profitieren kann, ist nach es nach den vorstehenden Ausführungen von entscheidender Bedeutung, dass die Vermögenswerte, die geteilt und in die begünstigte Gesellschaft eingebracht werden, eine echte wirtschaftliche Einheit bilden.
Mit anderen Worten, es reicht nicht aus, dass das zu übertragende Vermögen aus bestimmten individualisierten Vermögenswerten besteht, sondern es muss sich um eine Gesamtheit von Aktiva und Passiva handeln, die in organisatorischer und struktureller Hinsicht ein eigenständiges Unternehmen darstellen, das in der Lage ist, mit eigenen Mitteln im Rechtsverkehr tätig zu werden. In der Praxis ist der Begriff der wirtschaftlichen Einheit mit der steuerlichen Auslegung des Begriffs Betriebsstätte verbunden.
Mit anderen Worten, nur solche Vorgänge, bei denen das abgespaltene Vermögen eine selbständige und funktionelle wirtschaftliche Einheit bildet, d.h. die an sich die Entwicklung eines Betriebs oder einer wirtschaftlichen Tätigkeit in der übernehmenden Einheit ermöglicht, während die Vermögensgegenstände, die ebenfalls eine oder mehrere wirtschaftliche Einheiten bilden, im Eigentum der abgespaltenen Einheit verbleiben, können als Teilabspaltung im engeren Sinne des Begriffs betrachtet werden. Dies führt zur Anwendung der Regelung für Strukturänderungen, die im Wesentlichen die Übertragung von Vermögenswerten en bloc im Wege der Gesamtrechtsnachfolge beinhaltet, ohne dass die Zustimmung Dritter zu diesem Vorgang erforderlich ist. Darüber hinaus werden sie von einer verbesserten steuerlichen Behandlung sowohl für die beteiligten Unternehmen als auch für ihre Partner profitieren, da die wichtigsten Steuern, nämlich die Körperschaftssteuer (IS), die Einkommenssteuer (IRPF), die Mehrwertsteuer (IVA) und die Steuern auf Vermögensübertragungen, Stempelgebühren und Unternehmenstransaktionen (ITP, AJD und OS), nicht erhoben werden.
Betrugsprävention und praktische Aspekte der Teilabspaltung
Die ultimative Begründung für das Erfordernis der Übertragung einer wirtschaftlichen Einheit besteht traditionell darin, dass die Spaltung einen echten und triftigen wirtschaftlichen/geschäftlichen Grund haben muss, und zwar in dem Sinne, dass sie einer echten Umstrukturierung und/oder Reorganisation der wirtschaftlichen Aktivitäten eines Unternehmens dient, um eine bessere Nutzung seiner materiellen, immateriellen und personellen Elemente durch die getrennte Verwaltung der einzelnen Geschäftsbereiche des Unternehmens zu erreichen.
Damit sollen betrügerische oder eigennützige Handlungen zum Nachteil der Gläubiger verhindert werden, wie z. B. die Übertragung wertvoller isolierter Vermögenswerte von einem Unternehmen auf ein anderes. Außerdem soll die Umgehung der Steuer durch die Anwendung einer besonderen Steuerregelung verhindert werden, obwohl die allgemeine Regelung gelten sollte. Zum Beispiel durch die Übertragung von nicht miteinander verbundenen, isolierten Vermögenswerten anstelle einer realen wirtschaftlichen Einheit).
Kurzum, der spanische Gesetzgeber will die Umstrukturierung von Unternehmen erleichtern und nicht Steuerbefreiungen für die Übertragung von isolierten Vermögenswerten schaffen.
Vor der Durchführung einer Teilabspaltung ist es daher von entscheidender Bedeutung, die zu übertragenden Aktiva zu analysieren, um festzustellen, ob sie tatsächlich in den Genuss der für diese Figur geltenden günstigen Handels- und Steuerregelung kommen können. Oder ob der Vorgang nicht vielmehr auf andere Weise durchgeführt werden sollte, um die im spanischen Rechtssystem vorgesehenen möglichen Sanktionen zu vermeiden.
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